代理記賬的流程及操作規(guī)范
發(fā)布時(shí)間: 2016-11-07 09:18
代理記賬，應(yīng)購(gòu)領(lǐng)統(tǒng)一格式的賬簿憑證，啟用賬簿時(shí)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)蓋章。賬簿和憑證要按發(fā)生的時(shí)間先后順序填寫、裝訂或粘貼，憑證和賬簿不得涂改、銷毀、挖補(bǔ)。對(duì)各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時(shí)須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)和批準(zhǔn)。
一、代制會(huì)計(jì)憑證
會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)注業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩種，代制會(huì)計(jì)憑證主要是在審核原始憑證的基礎(chǔ)上代制記賬憑證。
（一）審核原始憑證。原始憑證是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料，它分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證兩種。例如，個(gè)體戶銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)所開(kāi)具的發(fā)票，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)填制的收料單，產(chǎn)品（商品）出庫(kù)時(shí)填制的出庫(kù)單等。代理記賬但不代客戶制作原始憑證，僅是指導(dǎo)其正確填制或依法取得有效的原始憑證。為了保證記賬憑證的真實(shí)合法性，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面審核原始憑證。
1、原始憑證內(nèi)容的真實(shí)性與完整性。原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)與實(shí)際情況相符，各項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)填寫齊全。例如，開(kāi)具或取得的發(fā)票，其客戶名稱、業(yè)務(wù)內(nèi)容、單位價(jià)格金額等欄目應(yīng)真實(shí)完整地反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，凡屬名實(shí)不符或項(xiàng)目填列不全的發(fā)票，應(yīng)指導(dǎo)納稅單位加以改正。
2、原始憑證取得的時(shí)效性與合法性。原始憑證入賬的時(shí)間有一定的時(shí)限要求，其憑證上注明的時(shí)間應(yīng)與會(huì)計(jì)核算期間相符，憑證的取得也應(yīng)符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)和稅收管理法規(guī)的要求。
（二）代制記賬憑證。記賬憑證是根據(jù)合法的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，它是登記賬簿的依據(jù)。代制記賬憑證時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅單位原始憑證的多寡和簡(jiǎn)繁情況，按月或旬到戶代制記賬憑證。記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證單獨(dú)填制，也可以按反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干原始憑證匯總填列。
1、根據(jù)原始憑證簡(jiǎn)要概括業(yè)務(wù)內(nèi)容，填入“摘要”欄內(nèi)，可有助于登記賬簿和日后查閱憑證。
2、根據(jù)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容正確編制會(huì)計(jì)分錄，做到賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清晰。
3、將記賬憑證連續(xù)編排號(hào)碼并附列原始憑證，按月裝訂成冊(cè)。
會(huì)計(jì)憑證是重要的經(jīng)濟(jì)資料和會(huì)計(jì)檔案，完成記賬憑證的編制后，應(yīng)幫助納稅單位建立立卷歸檔制度，指定專人保管。
二、代為編制會(huì)計(jì)賬簿
根據(jù)記賬憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄，分別在日記賬和分類賬的有關(guān)賬戶進(jìn)行登記的工作簡(jiǎn)稱為過(guò)賬。代理簡(jiǎn)易賬的記賬工作是以收支方式記錄、反映生產(chǎn)情況并進(jìn)行簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)核算，在編制記賬憑證后根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容按時(shí)間順序記入相關(guān)賬戶即可，實(shí)際上是俗稱的流水賬。而代記復(fù)式賬的操作就應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)賬戶的特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行。
（一）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)由納稅單位的出納人員登記，審核有關(guān)憑證和登記內(nèi)容，使其能逐日反映庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收入的來(lái)源、支出與結(jié)存的情況，保證賬實(shí)相符。
（二）總分類賬一般應(yīng)采用借、貸、余額三欄式的訂本賬，直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可先編制成匯總記賬憑證或科目匯總表，再據(jù)以登記。每月應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并于月份終了結(jié)出總賬、各分類賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，作為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。
（三）明細(xì)分類賬是總分類賬的明細(xì)科目，可分類連續(xù)地記錄和反映個(gè)體戶資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、費(fèi)用、收入等明細(xì)情況，稅務(wù)代理等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)個(gè)體、私營(yíng)業(yè)戶所屬經(jīng)營(yíng)行業(yè)的特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的主要范圍，設(shè)置明細(xì)分類賬。例如，從事飲食服務(wù)的業(yè)戶，可設(shè)置“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)收款項(xiàng)”、“應(yīng)付款項(xiàng)”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”、“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“本年應(yīng)稅所得”、“留存利潤(rùn)”等明細(xì)分類賬。明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)式賬簿，其格式可選擇三欄式、數(shù)量金額式或多欄式明細(xì)分類賬。登記方法可根據(jù)原始憑證逐日定期匯總登記，或者逐筆登記。稅務(wù)代理人將上述賬簿登記編制完畢，還要進(jìn)行對(duì)賬工作，進(jìn)行賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)，在會(huì)計(jì)期末即月份、季度和年度終了時(shí)進(jìn)行結(jié)賬，以確定本期收入、成本、費(fèi)用和應(yīng)稅所得，同時(shí)也為編制會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)備數(shù)據(jù)。
三、代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表
會(huì)計(jì)報(bào)表是提供會(huì)計(jì)資料的重要手段。個(gè)體工商戶的會(huì)計(jì)報(bào)表比企業(yè)的要簡(jiǎn)單許多工。設(shè)置復(fù)式賬的個(gè)體工商戶要編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)稅所得表和留存利潤(rùn)表。設(shè)置簡(jiǎn)易賬的僅要求編報(bào)應(yīng)稅所得表，它除可以總括反映業(yè)戶的資產(chǎn)負(fù)債情況外，最重要的是為個(gè)人所得稅的計(jì)算提供真實(shí)可靠的依據(jù)。
（一）數(shù)字真實(shí)，內(nèi)容完整。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記入賬，進(jìn)行對(duì)賬、結(jié)賬和試算平衡后，再根據(jù)賬簿資料編制，應(yīng)做到內(nèi)容填報(bào)齊全，數(shù)字編報(bào)真實(shí)可靠。
（二）計(jì)算準(zhǔn)確，報(bào)送及時(shí)。會(huì)計(jì)報(bào)表要以會(huì)計(jì)賬簿各明細(xì)科目期末余額為依據(jù)，反映出表賬之間、表表之間嚴(yán)密的數(shù)字邏輯關(guān)系，既不能漏報(bào)，也不可隨意編報(bào)，并應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)送主管財(cái)稅機(jī)關(guān)。
四、代理納稅申報(bào)
稅務(wù)代理人代理建賬、記賬過(guò)程中，對(duì)于客戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)有較為全面、深入的了解，在按月結(jié)賬編制報(bào)表的同時(shí)，可代理納稅申報(bào)事宜。
有關(guān)個(gè)體工商戶的所得稅，應(yīng)單獨(dú)填報(bào)《個(gè)體工商戶所得稅年度申報(bào)表》，它要依據(jù)應(yīng)稅所得表按月填報(bào)并附送有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，在年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退上補(bǔ)。如果分月、分次取得所得并已預(yù)繳稅款，可在年度匯算時(shí)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)退稅額。
五、代理納稅審查
代理納稅審查的作用是幫助個(gè)體戶正確、完整地履行納稅義務(wù)，避免因不通曉稅法或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定而漏繳稅款。稅務(wù)代理人代理個(gè)體業(yè)戶記賬的工作難點(diǎn)，主要是因個(gè)體戶的經(jīng)濟(jì)利益與國(guó)家利益的矛盾，存在著利用瞞報(bào)收入、賬外經(jīng)營(yíng)、代開(kāi)、轉(zhuǎn)借發(fā)票等手段偷逃稅收的問(wèn)題。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在大力推行查賬征收的同時(shí)，仍要采取有效的稅收管理辦法加以監(jiān)督，如實(shí)行進(jìn)貨登記報(bào)驗(yàn)、以進(jìn)核銷、定額核定與查賬征收相結(jié)合，還有通過(guò)同行業(yè)、同地段、同一經(jīng)營(yíng)規(guī)模毛利率、純益率的測(cè)算來(lái)考核應(yīng)稅所得的真實(shí)性等等。特別是通過(guò)建立個(gè)體工商戶財(cái)務(wù)制度，以正確核算應(yīng)稅所得額為中心點(diǎn)，將會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得的計(jì)算合二為一，使稅務(wù)代理人納稅審查工作的重點(diǎn)，就是審查應(yīng)稅所得表所列各項(xiàng)是否符合個(gè)體工商戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。669）
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